直播引流銷售的大陸稅務問題


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撰文 / 凱博 黃慧展會計師

在現今萬物聯網的大環境下,通過網際網路平台將藝人直播演出與商品廣告代言結合在一起而促成的線上直播銷售模式(以下稱「直播帶貨」),近年來在中國大陸幾個主要的電子商務促銷節日(例如:三八女王節、六一八女神節及雙十一光棍節等),屢創單一直播主在促銷期間的銷售額新高記錄,直播帶貨儼然成為當前中國大陸主流的產品銷售模式。

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在直播帶貨屢創人民幣億元以上的銷售佳績時,該銷售模式也引起稅務機關的注意,對於電子商務平台及直播演出人員是否確實履行了納稅申報義務,國家稅務總局給予了高度的重視,於2021年9月8日發布了《加強文娛領域從業人員稅收管理》的通知,對於明星藝人及網路主播的稅收管理作出明確的要求。

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要了解直播帶貨銷售模式涉及的稅務問題,筆者首先和大家說明什麼是直播帶貨?直播帶貨簡言之就是由企業提供產品,委託直播平台公司安排直播主(明星藝人或網路主播等)通過網路平台,以解說及使用產品等演出方式,引導消費者在觀看直播表演時進行產品體驗,進而達成其線上購買產品的目的。

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因此直播帶貨的各方關係如下圖所示:

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由直播帶貨的各方關係中我們可以了解到各方所提供的貨物/服務情況,這有助於我們理解各方應承擔的納稅義務:

(1)企業銷售貨物,應繳增值稅、附加稅以及有企業所得稅匯算清繳的義務;

(2)直播平台提供宣傳推廣服務,應繳增值稅、附加稅以及有企業所得稅匯算清繳的義務。若直播平台支付直播主屬於勞務報酬性質的收入時,亦有為直播主代扣代繳個人所得稅的義務

(3)直播主提供表演服務,應繳增值稅、附加稅以及有個人所得稅的納稅義務。

 

各方所涉納稅義務及相關稅務問題匯總如下:



註1:財稅[2019]13號規定:"對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人,免征增值稅。"財政部 稅務總局公告2021年第11號規定:"自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人,免征增值稅。"

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從上述匯總表可知,若直播主自然人身份接受直播平台公司支付的勞務報酬,也必須提供相應的增值稅發票(須至稅局代開)給到平台公司,但自然人因未做稅務登記,因此不能適用小規模納稅人增值稅的免徵政策。並且因勞務報酬屬於個人綜合所得項目,計算個人所得稅額適用的最高稅率達45%,稅負成本極高,因此許多直播主會採用設立工作室的方式,取得核定徵收資格,進而達到節省個人所得稅的效果。

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所謂核定徵收,根據個人所得稅法實施條例的規定,「從事生產、經營活動,未提供完整、準確的納稅資料,不能正確計算應納稅所得額的,由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。」若生產經營規模不大的個體工商戶使用核定徵收完稅,本係緣於其缺乏經濟資源,無力維護財務數據及帳冊資料完整,因此若稅務機關根據個別情況,採用核定應納稅所得額或應納稅額的方式讓個體工商戶完稅,除了便於稽徵,也相應減少了個體工商戶的負擔。

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但對明星藝人及網路主播來說,其多數經濟資源厚實,無論是聘用財務人員或是將財務工作外包給專業的財務顧問公司執行,其皆有能力依法依規建帳建制,並採用查帳徵收方式申報納稅。因此稅務機關已將明星藝人及網路主播以設立工作室的方式取得核定徵收資格,明確定性為其過度擴大稅收優惠政策的使用範圍。

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因此,按《加強文娛領域從業人員稅收管理》的通知提出了,「進一步加強文娛領域從業人員日常稅收管理,對明星藝人、網路主播成立的個人工作室和企業,要輔導其依法依規建賬建制,並採用查帳徵收方式申報納稅。要定期開展稅收風險分析,近期要結合2020年度個人所得稅匯算清繳辦理情況,對存在涉稅風險的明星藝人、網路主播進行一對一風險提示和督促整改,對2021年底前能夠主動報告並及時糾正涉稅問題的,可以依法從輕、減輕或者免予處罰。」

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再結合兩則近期稅局對直播主的稅務稽核行動,分別是」今年9月底,國家稅務總局表示在稅收大數據下,發現兩名主要從事電商和直播帶貨的網路主播涉嫌通過隱匿個人收入、改變收入性質等方式偷逃稅款。」以及「鄭州金水區稅務局在例行的資料監測中,發現了一筆2020年匯算清繳的大額欠稅。在瞭解這筆稅款的來龍去脈後,稅務機關聯繫不到納稅人,最終聯繫其單位進行政策宣傳,才引得該納稅人主動聯繫,結清了稅款。該納稅人是一名網紅,共欠稅634.66萬元,滯納金是27.78萬元,欠稅時間為88天左右。」

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隨著新經濟模式的快速成長,稅務部門雖初期執法難度較大,但通過稅務大數據與金融帳戶信息間的交互比對,預期未來的稅務稽查方式將會更有效率。且隨著稅局披露的網紅補稅通報,已釋放了監管政策收緊的信號。明星藝人、網路主播建立完善的企業與個人財稅管理方式,樹立納稅意識才是長久之道。凱博聯合會計師事務所深耕兩岸,跨境業務經驗豐富,若有任何問題,歡迎與我們聯繫。


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