撰文 / 凱博黃惠婷會計師

近期在協助客戶進行大陸企業註銷清算時，發現不少先前有出口業務的客戶，存在以前年度出口未申請出口退稅而需視同內銷補繳增值稅及相關滯納金的情況，故提醒有從事出口業務的企業關注相關事項。

一、清算稅務註銷程序及注意事項

大陸企業在進行註銷清算程序時，最困難耗時最久的大多是在“稅務註銷“環節，在申請稅務註銷時，企業可通過電子稅務局點選”清稅申報（稅務註銷辦理）“，選擇註銷原因，按”預檢“選項，就會出現企業未辦結的稅務事項，需要依操作指示逐一去清結相關事項，才能完成稅務註銷程序。

二、辦理稅務註銷前應先申請註銷海關進出口資質及備案

依據2026-01-30稅務總局2026年第5號：關於發佈《出口業務增值稅和消費稅退(免)稅管理辦法》的公告第十二條至第十四條規定，納稅人申請註銷稅務登記的，應當先向主管稅務機關申請撤回出口退(免)稅備案。而申請撤回出口退(免)稅備案的，主管稅務機關應當在納稅人結清出口退(免)稅款後辦理備案撤回。另外未申報或者已申報未辦結出口退(免)稅的出口業務，已按照規定申報免稅或者視同向境內銷售申報繳納增值稅的，應當報送《視同結清出口退(免)稅款確認書》，經主管稅務機關確認後，視同已結清出口退(免)稅款。

可知申請撤回出口退(免)稅備案時，若有未申報或者已申報未辦結出口退(免)稅的出口業務，除非有按規定申報免稅，否則將視同境內銷售繳納增值稅，而且需是回溯出口報關單當月的銷售申報納稅期間去繳納增值稅，且截至實際繳納當日每日需加收萬分之五的滯納金。

三、平時應管理及檢核未申報出口退稅的報關單證

大陸的電子稅務局或者中國國際貿易單一視窗/電子口岸並不會提示企業還有多少的出口報關單未申請出口退稅，所以建議企業要有專人每月確認管理及檢核未申報出口退稅的報關單證。建議檢核如下：

1、導出報關單信息：

登錄電子稅務局 → 我要查詢→一戶式查詢 → 出口退稅相關信息查詢 → 報關單信息查詢，可以匯出Excel報關單資訊，顯示：報關單號、出口日期、退稅申報狀態、退運申報狀態、代理證明狀態等，並篩選出未申報的報關單；

2、判斷報關單是否結清退稅：

（1）出口退稅申報信息查詢：匯出全部歷史退稅申報Excel明細，和未申報的報關單做比對，核對哪些報關單從未錄入申報；

（2）退稅審核進度查詢：查看已申報單據是否全部審核通過、退稅款是否全部到賬，有無在途、疑點未處理退稅單。

3、透過中國國際貿易單一窗口/電子口岸，補查海關原始底賬

電子稅務局只能查到已傳輸至稅局的報關單，部分報關單海關資料未同步，可能會漏顯示，需交叉核驗：

(1) 電子口岸卡登錄 → 出口退稅聯網稽查 → 報關單查詢下載；

(2) 批量匯出全部結關報關單，和電子稅務局清單做差異對比；

(3) 無電子資訊的報關單：在電子口岸做單據提交，推送海關底賬至稅務系統。

4、自建《出口業務全台賬》交叉校驗

為了避免系統遺漏的辦法還可以自建《出口業務全台賬》，欄位包含：報關單號、出口日期、進項發票號／日期及金額、收匯日期、申報日期、是否申報退稅、是否免稅、是否視同內銷等；每月將電子稅務局匯出的未申報清單匹配台賬，標記處理狀態，避免未結單據。

四、提醒2026年開始，出口退稅的申報期限有36個月內的規定

依據2026年2月2日財政部稅務總局關於出口業務增值稅和消費稅政策的公告（2026年第11號）規定：自2026年1月1日開始，出口貨物未在規定的36個月期限內申報退（免）稅的，視同向境內銷售貨物。適用免稅政策的出口業務，納稅人未按照上述期限在36個月內申報免稅的，視同向境內銷售貨物或者服務、無形資產。視同向境內銷售情形的，應當於36個月期滿次日按視同向境內銷售的規定繳納增值稅、消費稅。其中，屬於內銷免稅的，仍可按照規定適用免稅政策。

2025年12月31日（含當日）前發生的適用增值稅退（免）稅或者免稅政策的出口業務，仍按原政策規定執行，不適用36個月期限未申報視同向境內銷售徵稅的規定。

出口退免稅是政府提供給合規出口企業的優惠政策，可以增加外銷貨物或勞務的價格競爭力，提醒企業在日常運營時就要關注申報出口退稅，瞭解是否有未清結事項，及時申請出口退稅或者無法申請出口退稅者需轉做免稅申報或視同內銷申報繳納增值稅，以免日後要註銷清算時才發現，負責員工可能都已離職，過往的資料也不一定找得到，還可能面臨補繳大額增值稅費及滯納金的問題。