三階段判別個人持有境外公司是否落入CFC (下篇)


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撰文 / 凱博 廖杏君副總

 

CFC(受控外國企業)立法目的,係為避免個人於低稅負國家(地區)設立CFC,藉以保留盈餘不分配,以規避個人海外所得稅。

CFC的定義?股東持有的境外公司是否落入CFC?課稅主體的定義?

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台灣針對個人持有境外公司是否適用CFC課稅之判別流程如下。本文分為上下兩篇,上篇係針對第一階段之判別進行說明-20210805刊登《凱博觀點:三階段判別個人持有境外公司是否落入CFC (上篇)》,本篇係針對第二、第三階段之判別進行說明。


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(資料來源:財政部國稅局)

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第二階段:豁免門檻

一、有實質營運活動

(係指同時符合以下條件)

1.在設立登記地有固定營業場所,並僱用員工於當地實際經營業務;

2.消極性所得佔比低於10%。


二、CFC當年度盈餘在700萬以下者

但當年度個人與其合併申報綜所稅之配偶及受扶養親屬的全部CFC當年度盈餘或虧損合計為正數且逾700萬元者,其持有個別CFC當年度盈餘,仍應依CFC規定課稅。


案例一

案例二


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透過上述案例得知,即便受控多家外國公司,盈餘仍要合併計算。試圖以分散公司來降低當年度盈餘,並無法避開CFC規定。

若第一階段境外公司達到CFC認定,但第二階段符合豁免門檻,則仍可排除適用CFC。倘若,第一階段符合CFC認定,但第二階段沒有符合豁免門檻的股東,接下來就要判別股東本身是否符合課稅主體。

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第三階段:課稅主體

一、持有CFC股權10%以上之個人股東。

二、個人股東持有CFC股權未達10%,惟與配偶及二親等以內親屬持股合計達10%以上者。

 

早期台商設立境外公司,往往是親朋好友合資做生意,為了作業簡單方便,多位實質股東卻只推派一人擔任實名股東。若您的境外公司符合CFC定義,建議提早將名義股東確實安排實名登記,可降低個人股東持有比例,且每個申報戶享有最低稅負門檻670萬,因此,若經過妥善規劃,可降低CFC課稅衝擊。


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