台灣CFC課稅 2023年上路


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撰文 / 凱博 張景翔會計師

 

台灣行政院於2022年1月14日核定CFC制度於2023年1月1日上路。

本文將針對台灣CFC制度之緣起及相關規定做簡要說明。凱博聯合會計師事務所將於2022年1月27日3pm~4pm舉辦網路研討會,針對如何因應CFC,提出具體方案建議,歡迎報名參加。

 

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CFC之緣起

台灣立法院於西元2016年7月27日增訂所得稅法第43條之3,規範營利事業CFC制度,並於2017年5月10日增訂所得基本稅額條例第12條之1,規範個人CFC制度,並授權由台灣行政院訂定施行日期。

台灣行政院已於2022年1月14日核定,CFC制度自2023年度正式施行。

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CFC制度施行後有甚麼影響呢?

簡要來說,若台灣營利事業(及其關係人)或台灣個人(及其關係人)持有境外低稅負地區企業50%(含)以上股權,該境外低稅負地區企業即屬於該台灣營利事業或台灣個人的受控外國企業(簡稱CFC),即使該境外企業當年度並未分配盈餘,此台灣營利事業股東或個人股東仍應依持股比例將該境外企業當年度盈餘視為台灣營利事業或個人之所得,並進行申報及納稅。

而且,未來台灣國稅局可依據CRS下所交換取得的海外帳戶資訊,或OBU帳戶資訊,來進行稅務稽查。

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以下用案例來說明,營利事業CFC制度及個人CFC制度施行前及施行後的影響:

台灣營利事業甲公司及台灣稅務居民王先生分別持有A公司(BVI)50%股權,A公司當年度利潤為理財收益約5,000萬元台幣。A公司當年度並未分配利潤給甲公司及王先生。

CFC實施前:

A公司盈餘台幣5,000萬元依規定,係於實際分配給甲公司及王先生時,始計入甲公司及王先生的所得進行納稅。因A公司沒有分配盈餘,甲公司及王先生無需繳納海外所得稅。

CFC實施後:

因甲公司及王先生分別持有A公司(BVI)50%股權,故A公司均屬於甲公司及王先生的CFC,即使A公司並未分配盈餘給甲公司及王先生,甲公司及王先生仍有納稅義務。

甲公司當年度應依照A公司盈餘台幣5,000萬元,乘以持股比例50%後,計算出所得額為2,500萬元,依稅率20%納稅,須繳納的稅額為500萬元(2,500萬元*20%=500萬)。

王先生當年度應依照A公司盈餘台幣5,000萬元,乘以持股比例50%後,計算出所得額為2,500萬元,依據基本稅額規定,可扣除台幣670萬元後,再依稅率20%納稅,須繳納的稅額為366萬元((2,500萬-670萬)*20%=366萬)。

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由上案例可知,營利事業CFC制度及個人CFC制度的施行,對台灣企業全球投資布局及台灣個人的理財及傳承規劃,產生了重大影響。另外提醒,台灣營利事業或台灣個人未來均有義務申報CFC的財務報表,且該財務報表須經其登記地或台灣的合格會計師查核簽證。

若有相關疑問,歡迎聯繫凱博聯合會計師事務所稅務規劃專業團隊。

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作者張景翔,是凱博聯合會計師事務所會計師

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