导 读
随着经济全球化的迅速形成和发展，企业的国际业务往来日益增多，非贸付汇随之普遍，而一些国内企业由于对非贸付汇涉税项目，税收规定不了解，对外付汇市场出现境内、境外划分不清，适用税率不正确等问题，致使未能正确履行扣缴税款义务，对外支付业务存在着涉税风险。现小编来和大家一起探讨分享一下：
●凯博成功案例1-法定源泉扣缴之股息红利
上海A公司为香港B公司于2014年全资成立的子公司，2014年-2016年A公司持续盈利，累计实现税后净利润为685万，提取法定盈余公积68.5万，公司向投资者累计可分配的利润为616.5万元。可供分配利润由董事会提出分配方案—分配现金股利600万元，经股东会批准，将这部分股息红利代扣代缴相关税费后汇出给香港投资者。
对于非贸付汇-股息红利，A公司需代扣代缴的仅有一项，企业所得税：5% 这时候可能有人会疑惑了，不是说法定源泉扣缴为10%的单一税率吗？NO NO NO还有一项：协定低税率，香港是有协定优惠税率的，根据《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第十条，如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%资本的公司，企业所得税协定税率为股息总额的5%
所以香港B公司应扣缴企业所得税应纳税额=600*5%=30万元
实际可汇出给香港投资方的现金股利=600-30=570万元
这里小编还要再做一下提醒：享受协定待遇以前是要申请审批的，现在实行税务备案、事后监督核查制度，所以公司要保存好相关资料，如果不符合优惠协定待遇，还是需要补税的哦！
●凯博成功案例2—指定扣缴之咨询服务
上海C公司为一家游戏网络科技公司，2017年3月和台湾一家公司签订了服务合约，合约约定：台湾公司为C公司已有的游戏开发一套后台，将C公司的所有需求在后台中设置健全的功能及提供后续程序上的技术指导、系统BUG修改、错误信息程序修改、版本数据更新、系统环境维护服务及对C公司程序人员进行培训，服务器及培训劳务发生地都在中国上海，合约期限为一年，合约金额为50万美元，其中对外支付所需缴纳的增值税、企业所得税由台湾公司承担，C公司代扣代缴。
那么现在我们再来分析一下此项业务C公司需代扣代缴哪些税，计算方式、税额又是什么？
此项业务经过非贸付汇合同备案，最终税局认定为技术咨询劳务，涉及的税种为增值税（6%）、企业所得税（25%）及其他附加税费，核定业务利润率为30%。
合同金额=500000*6.6034（实际汇率为申报缴款前一天中国人民银行的美元汇率中间价）=3301700元
计税金额=合同金额／（1+6%）=3114811.32元
应代扣代缴增值税=3114811.32*6%=186888.68元
应代扣代缴附加税=186888.68（7%+3%+2%）=22426.64元（C公司所在区域城建税为7%）
应代扣代缴企业所得税=3114811.32*30%*25%=233610.85元
C公司实际可汇出金额=3301700-186888.68-22426.64-233610.85=2858773.83元
对于需要核定利润率、境内外工作量的情况，根据税法规定，非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则，划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。税务机关对其境内外收入划分的合理性和真实性有疑义的，可以要求非居民企业提供真实有效的证明，并根据工作量等因素合理划分其境内外收入；如非居民企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企业所得税。
反之，很关键的一点，如果你的劳务发生地在中国境外，项目完全在境外发生，那么就可以申请免税。不过，也正因为申请免税，你的纳税判定的时间将会比自行判定需要交税项目的时间长。从税务局内部来讲，缴税的项目也许专管员和主管税务机关的所长就可以批复，但免税需要三级审批，并且申请还需要经过所得税科、国际税收管理科等部门的逐级审批。审批结果可能为不予征税、核定或据实征收，非居民企业所得税减免或享受税收协定待遇，因此，处理这一类的非贸易付汇项目，应该预留足够的时间完成税务流程，而不要把税务支付和合同备案、纳税核定一起处理。在实际操作中，也需要在付汇的急迫性和申请代扣代缴税款的判定上进行一个权衡。
以上为小编对非贸付汇的个人浅解，希望能加深各位对非贸付汇的认识，不足之处，敬请谅解。最后再次提醒各位，国家政策是铁规定，但是其中肯定会牵扯到很多细节。对此不是很了解的客户们总是会忽略一些细节导致最后走进一个坑。。。。没关系，如果您有任何疑问，欢迎联系我们进行深入了解，凯博将竭诚为您服务。
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作者范志紅，是凱博聯合會計師事務所協理
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