大陸權益性投資經營所得需以查帳徵收方式完稅


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撰文 / 凱博 黃慧展會計師

 

2021年12月30日大陸國家稅務總局於發佈《關於權益性投資經營所得個人所得稅徵收管理的公告》(稅務總局公告2021年第41號)規定,「持有股權、股票、合夥企業財產份額等權益性投資的個人獨資企業、合夥企業(以下簡稱獨資合夥企業」),一律適用查帳徵收方式計征個人所得稅。」這是國稅總局自2021年9月起對於文娛領域從業人員進行稅務輔導及整改後,再次鎖定另一批具有高個稅風險的人群對其施行稅務輔導。41號文規定權益性投資經營所得應以查帳徵收方式完稅,意即對於賺取權益性投資所得的個人若以核定徵收完稅的,亦被國稅總局定性為過度擴大稅收優惠政策的使用範圍

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所謂核定徵收,根據個人所得稅法實施條例的規定,「從事生產、經營活動,未提供完整、準確的納稅資料,不能正確計算應納稅所得額的,由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。

若生產經營規模不大的個體工商戶使用核定徵收完稅,本係緣於其缺乏經濟資源,無力維護財務數據及帳冊資料完整,因此若稅務機關根據個別情況,採用核定應納稅所得額或應納稅額的方式讓個體工商戶完稅,除了便於稽徵,也相應減少了個體工商戶的負擔。

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由於大陸內地企業在規劃上市(IPO)時,多會使用有限合夥企業來搭建員工持股平台(相關討論請詳見「善用大陸有限合夥,達到留才與激勵」一文的說明,若被投資標的順利完成IPO,則轉讓上市主體股份產生的資本利得將會相當可觀。

依現行的稅務規定,合夥企業因轉讓投資標的產生的經營所得,需穿透合夥企業回到個人合夥人進行經營所得的申報納稅(經營所得適用稅率為5%~35%的五級累進稅率),但若合夥企業取得核定徵收完稅資格,則個人合夥人可用極低的稅務成本完稅。對於持有原始股的股東來說,一旦投資標的成功IPO,所賺取的資本利得一般是取得原始股投入成本的數倍之多,對於獲取權益性投資經營所得的個人而言,即使將財務記帳及稅務申報等作業外包給專業的財務顧問公司執行,其應有能力依法依規建帳建制,並採用查帳徵收方式申報納稅。

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41號文僅規範持有權益性投資的獨資合夥企業使用查帳徵收方式完稅,並未禁止賺取其他經營所得的獨資合夥企業繼續適用核定徵收資格。

該文自2022年1月1日起施行,有別於對文娛領域從業人員的稅務輔導是往前追朔至2020年(甚至到2019年)的匯算清繳辦理情況,41號文對於過去已採用核定徵收完稅的權益性投資經營所得未提及需追溯適用,但獨資合夥企業已持有權益性投資的,需在2022年1月30日前向稅務機關報送持有權益性投資的情況,未如實報送持有權益性投資情況的,將依據稅收徵收管理法相關規定處理。

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EP.21-訂定家族憲章 兩個注意

EP.20-台灣之疫情補貼優惠 全方位解說

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EP.15-2019年度台籍人員大陸個人所得稅年度匯算攻略

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EP.13-國發基金補助來了 企業不能錯過

EP.12-高雄工策會X凱博聯合會計師事務所抗疫專題

EP.11-(不斷更新)新冠肺炎之台灣租稅優惠篇二

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EP.7-新冠肺炎之台灣租稅優惠篇

EP.6-淺談大陸外商投資法之變革

EP.5-台版CRS交換即將上路 全球反避稅的現況與未來

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EP.3-新冠肺炎薪資篇:在陸企業延遲復工,工資如何發放?

EP.2-大陸科創板元年 架起科技與資本的橋樑!

EP.1-案例分享:申請跨境銷售電子勞務適用淨利率及利潤貢獻程度獲核准 

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作者黃慧展,是凱博聯合會計師事務所會計師

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