大陸台商面臨政策性搬遷 應注意事項


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撰文 / 凱博 余憶雯經理

 

隨著大陸一、二線城市不斷向外擴張,都市重新規劃需求增加,使不少在大陸的台商客戶面臨即將或已被通知廠房搬遷。隨之而來的,是一筆巨大的搬遷補償款及稅務負擔。

要如何妥善規劃以合法降低相關稅負?

凱博建議,企業在得知廠房附近所在區域有動拆遷計畫時,可先了解其性質是否符合政策性搬遷,以利進一步對現行股權架構、資產採購與處分計畫、收支結構進行評估與調整。

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適用政策性搬遷者,如有符合搬遷支出項目可考慮延後至搬遷期間進行;不符合搬遷支出項目的,建議提前規劃可認列之費用,增加公司可結轉以後年度彌補的虧損額及當期營運支出,或善用大陸所得稅優惠政策將新購進的設備、器具(除房屋、建築物以外的固定資產),單位價值不超過500萬元的,一次性計入當期成本費用以減少收到補償款時的應納稅所得額等。

另外,收到搬遷通知與補償協議時,應與所在地稅局先進行溝通,性質符合政策性搬遷者,務必在搬遷開始年度,至次年5月31日前完成稅務備案,並依法單獨進行稅務管理和核算,方可按40號文享受搬遷所得遞延課稅。不符合政策性搬遷者,收到補償款當年度就要併入企業應稅所得額申報納稅了。

 

由於搬遷補償款涉稅金額高,如獲知所在地或週邊土地有被收購的可能,應儘速向專業機構咨詢,提前進行稅務與資金管理籌劃。凱博聯合會計師事務所深耕兩岸,財稅規劃與跨境業務經驗豐富,若有任何關於搬遷補償財稅相關問題,歡迎與我們聯繫。

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我們特此整理歸納大陸稅務總局公告2012年第40號(以下簡稱40號文) 企業政策性搬遷所得稅管理辦法的相關規定。

區別

政策性搬遷

非政策性搬遷

搬遷目的

由於社會公共利益的需要,在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷,企業由於下列需要之一,提供相關文件證明資料的,屬於政策性搬遷:

(一)國防和外交的需要;

(二)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要;

(三)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要;

(四)由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要;

 (五)由政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落後等地段進行舊城區改建的需要;

(六)法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。

1.自行搬遷

 2.商業性搬遷

搬遷備案

自搬遷開始年度,至次年5月31日前,向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料。1逾期未報的,除特殊原因並經主管稅務機關認可外,按非政策性搬遷處理。

不需要

核算要求

政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅徵收管理事項,單獨進行稅務管理和核算。2

按照《企業所得稅法》及其實施條例等相關規定進行稅務處理。

補償款

徵稅時點

搬遷完成年度

當年度作為應稅收入徵稅

搬遷完成年度

(一)從搬遷開始,5年內(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。

(二)從搬遷開始,搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度

搬遷完成

企業同時符合下列條件的,視為已經完成搬遷:

(一)搬遷規劃已基本完成;

(二)當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。

以前年度虧損彌補

期限

企業以前年度發生尚未彌補的虧損的,凡企業由於搬遷停止生產經營無所得的,從搬遷年度次年起,至搬遷完成年度前一年度止, 可作為停止生產經營活動年度,從法定虧損結轉彌補年限中減除;企業邊搬遷、邊生產的,其虧損結轉年度應連續計算。(註3)

按照《企業所得稅法》及其實施條例等相關規定進行稅務處理。

搬遷所得

企業的搬遷收入,扣除搬遷支出後的餘額,為企業的搬遷所得。企業應在搬遷完成年度,將搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅。

搬遷損失

搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理:

(一)在搬遷完成年度,一次性作為損失進行扣除。

(二)自搬遷完成年度起分3個年度,均勻在稅前扣除。

 上述方法由企業自行選擇,但一經選定,不得改變。

 

註1.企業應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料,主要包含:

1、企業政策性搬遷搬遷開始備案登記表或受理表;

2、被搬遷資產的產權證明及其資產交接確認書; 產權證明上權利人名稱與被搬遷人不一致的,應當提交產權證明發證單位出具的證明權屬關係和未予更名過戶的證明材料;

3、政府搬遷文件或公告;

4、拆遷補償協定;

5、搬遷重置總體規劃;

6、資產處置計畫。

各地稅局要求資料與所用表單不盡相同,實際備案所需資料以遷出地主管稅務機關要求為凖。

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註2.搬遷收入與支出項目彙整如下:

《搬遷收入與搬遷支出項目彙整表》

一、搬遷收入

二、搬遷支出

(一)搬遷補償收入:

(一)搬遷費用支出:

 1.對被徵用資產價值的補償

 1.安置職工實際發生的費用

 2.因搬遷、安置而給予的補償

 2.停工期間支付給職工的工資及福利費

 3.對停產停業形成的損失而給予的補償

 3.臨時存放搬遷資產而發生的費用

 4.資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款

 4.各類資產搬遷安裝費用

 5.其他搬遷收入

 5.其他搬遷支出

(二)搬遷資產處置收入:

(二)搬遷資產處置支出:

由於搬遷而處置企業各類資產所取得的收入(不包含因搬遷處置存貨而取得的收入)

1.由於搬遷而處置各類資產所發生的支出,包括變賣及處置各類資產的淨值、處置過程中所發生的稅費等支出。

 2.由於搬遷而報廢的資產,如無轉讓價值,其淨值作為企業的資產處置支出。

自上表可見搬遷支出未包含重購的固定資產(包含土地、廠房及辦公樓等不動產)。和已廢止的國稅函[2009]118號文相比,由原來允許從搬遷收入中扣除改為不允許從搬遷收入中扣除,故現已無法直接以新購土地、廠房及辦公樓等不動產的支出來扺扣搬遷收入,而僅能依各不動產合理的耐用年限分年攤提折舊來增加每年費用。相關稅務處理釋例亦可詳見2018年10月11日【凱博觀點】(案例剖析)企業政策性搬遷的稅務處理。

 

註3.從規定可見搬遷停業企業其法定虧損結轉彌補年限最多可展延三年,即按最長停業年限五年計算,從搬遷年度次年起至搬遷完成年度前一年度,共三年可自法定虧損結轉彌補年限中扣除。

 

 

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作者余憶雯,是凱博聯合會計師事務所經理

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