四個必須把握的台灣租稅減免 (上篇)


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撰文/凱博 鍾智博經理

 

即將進入租稅申報的季節,企業或個人在計算2021年度所得稅的同時,別忘了檢視2021年度所發生的費用及投資項目是否符合租稅減免,一個簡單的步驟,可能為企業或個人節省不少的稅賦喔!以下為企業或個人較常見的租稅減免,整理如下表。

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四個必須把握的台灣租稅減免

項目

適用法令

適用對象

是否事先申請

租稅減免

研究發展支出適用投資抵減

(1)   產創§10

(2)   中小企業發展條例§35

(1)公司或有限合夥事業

(2)中小企業(註1)

(1)支出金額15%內抵減當年度營所稅額

(2)支出金額10%內抵減三年度內營所稅額

(3)抵減金額以當年度應納稅額30%為限

智慧機械及第五代行動通訊系統支出適用投資抵減

產創§10-1

公司或有限合夥事業

(1)支出金額5%內抵減當年度營所稅額

(2)支出金額3%內抵減三年度內營所稅額

(3)抵減金額以當年度應納稅額30%為限

投資新創事業公司所得減除

產創§23-2

個人

(1)自持有期間屆滿二年之當年度,就投資金額50%限度內減除個人綜合所得總額

(2)每年得減除以新臺幣300萬元為限

實質投資適用未分配盈餘減除

產創§23-3

公司或有限合夥事業

興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術達100萬,該投資金額於計算當年度未分配盈餘時,得列為減除項目。

(註1)中小企業是指依公司法設立之公司或依有限合夥法組織登記之有限合夥事業,其實收資本額在新臺幣一億元以下,或經常僱用員工數未滿二百人。


除了「實質投資適用未分配盈餘減除」不需要事先申請即可於申報未分配盈餘稅時減除外,其餘的投資抵減於申報前皆需要事先向中央目的事業主管機關提出申請。

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因應疫情之租稅補貼或減免

除上述投資抵減外,由於新冠肺炎持續影響經濟活動,為因應嚴重特殊傳染性肺炎造成企業營運或繳稅困難,台灣財政部延續以前年度所提供的因應租稅措施,藉以減輕企業的賦稅壓力。相關措施整理如下:

1.紓困補貼、補助、津貼、獎勵及補償免稅

企業在收到政府補助時,可檢視受領補助所適用的法令是否源自於「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」,若是,依該條例9-1規定為免稅所得。

2.支付員工防疫隔離假或照顧假等假別薪資費用加倍減除

為提高企業給付薪資誘因,依「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」§4規定,企業若給付其員工依規定申請防疫隔離假或依中央流行疫情指揮中心所為應變處置指示而得請假期間之薪資,該期間薪資金額可以提高至200%,並於當年度申報營利事業所得稅時減除。

3.擴大書審純益率調減

企業若符合擴大書審條件,且2021年度營業收入淨額較2020年度或2019年度任一年度減少達30%者,其適用之純益率得按2021年度擴大書審純益率標準之80%計算。

4.延分期繳稅措施

企業或個人受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響且不能於規定繳納期間繳清稅捐者,可於規定繳納期間(含展延期間)內填具申請書,向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納稅款。(不限繳稅金額,延期最長為1年、分期最長為3年)

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以下針對四個常見的租稅減免內容進行詳細說明。

常見租稅減免(一)研究發展支出適用投資抵減

法源:

產創§10

中小企業發展條例§35

適用對象:

公司或有限合夥事業

中小企業

資格條件:

最近三年內未違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大。

創新程度(註2) :

高度創新

一定程度創新

抵減項目:

  1. 門從事研究發展工作全職人員之薪資

  2. 專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用

  3. 專為研究發展購買或使用之專利權、專用技術及著作權之當年度攤折或支付費用(需專案認定)

  4. 專為用於研究發展所購買之專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統之費用(需專案認定)

  5. 專門從事研究發展工作全職人員參與研究發展專業知識之教育訓練費用(註3)

  6. 委託國內大專校院或研究機構研究或聘請國內大專校院專任教師或研究機構研究人員之費用

  7. 委託國外大專校院或研究機構研究,或聘請國外大專校院專任教師或研究機構研究人員之費用(需專案認定)

  8. 委託經經濟部工業局認定之國內醫藥研發服務業者從事研究發展之費用

  9. 與國內外公司、大專校院或研究機構共同研究發展,經中央目的事業主管機關專案認定,依法分攤之支出(需專案認定)

申請期間:

應於辦理當年度結算申報期間開始前3個月起至截止日內(2/1~5/31),檢具有關文件,向中央目的事業主管機關申請。抵減項目需申請專案認定者,於申請時一併提出。

申報方式:

應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時,依規定格式填報,並檢附申請文件,送請所在地之稅捐稽徵機關核定其投資抵減稅額。

抵減方式:

  1. 於支出金額15%限度內,抵減當年度應納營利事業所得稅額。

  2. 於支出金額10%限度內,自當年度起3年內抵減各年度應納營利事業所得稅額。

  3. 以不超過當年度應納營利事業所得稅額之30%為限。

注意事項:

  1. 支出不包含專門從事研究發展工作全職人員之差旅費、保險費及膳雜費,但屬於產創§10的教育訓練活動費用者,不在此限。

  2. 針對專案認定項目3&7,逾期未提出申請者,得於費用之攤折或分攤年限內依規定期限提出,經核准者,其尚未攤折或分攤之支出自提出申請之前一年度起適用。

  3. 投資抵減之研究發展支出不包括政府補助款及研究發展單位產生之收入。

  4. 申請專供研究發展用之專利權、專用技術、著作權、專業性或特殊性之資料庫、軟體程式及系統,於購置之次日起3年內,轉借、出租、轉售、退貨或變更原使用目的者,應向稅捐稽徵機關補繳已抵減之所得稅款,並自當年度營利事業所得稅結算申報期限屆滿之次日起至繳納之日止,依郵政儲金一年期定期儲金固定利率,按日加計利息,一併徵收。

(註2)是否符合「高度創新」或「一定程度創新」由中央目的事業主管機關審查認定。

(註3)教育訓練費用僅於適用產創§10時才可以列支抵減。

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作者鍾智博,是凱博聯合會計師事務所經理

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